İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, 6770 sayılı Türkiye
Cumhuriyeti Emekli Sandığı Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 28 inci maddesiyle
2016/Aralık, 2017/Ocak ve 2017/Şubat aylarına ilişkin SGK prim ödemelerinin
kısmi olarak ertelenmesi uygulaması getirildiği, bu uygulamaya istinaden
2016/Aralık ayı SGK işçi ve işveren primlerinin 2016 yılı dördüncü dönem
kurumlar geçici vergi ve yıllık kurumlar vergisi beyannamelerinde gider olarak
indirime konu edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep
edildiği anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum
kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç
hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmış olup, bu hüküm
uyarınca kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi
ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirim konusu
yapılabilecektir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin
birinci fıkrasının (2) numaralı bendine göre, hizmetli ve işçilerin iş yerinde
veya iş yerinin müştemilatında iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç
giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatı (Bu primlerin ve aidatın istirdat
edilmemek üzere Türkiye'de kain sigorta şirketlerine veya emekli ve yardım
sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının
tüzel kişiliği haiz bulunmaları şartıyla), 27 nci maddede yazılı giyim
giderleri safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebilecektir.
31.5.2006 tarih ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel
Sağlık Sigortası Kanununun "Prim Belgeleri ve Primlerin ödenmesi"
başlıklı ikinci bölümünde sigorta primlerinin ödenmesine ilişkin çeşitli
hükümlere yer verilmiş olup, anılan bölümün "Primlerin Ödenmesi"
başlıklı 88 inci maddesinin on birinci fıkrasında; Kuruma fiilen ödenmeyen prim
tutarlarının, gelir vergisi ve kurumlar vergisi uygulamasında gider
yazılamayacağı hükme bağlanmıştır.
5510 sayılı Kanuna, 6770 sayılı Kanunun 28 inci maddesi ile
eklenen geçici 72 nci maddede ise; "Bu Kanunun 4 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (a) bendinde belirtilen sigortalıları çalıştıran özel sektör
işverenlerinden, 2016 yılı Aralık ayı için geçici 68 inci, 2017 yılı Ocak ve
Şubat ayları için geçici 71 inci madde kapsamında Hazine katkısına müstahak
olanların, anılan maddeler uyarınca Hazine katkısı hesabında ilgili aylarda
dikkate alınacak prim ödeme gün sayısının günlük 60 TL ile çarpımı sonucu
bulunacak sigorta primine esas kazanç tutarı üzerinden hesaplanacak 2016 yılı
Aralık, 2017 yılı Ocak ve Şubat aylarına ait sigorta prim tutarlarını, sırasıyla
2017 yılı Ekim, Kasım ve Aralık ayları içerisinde Kurumca belirlenecek tarihe
kadar ödemeleri halinde bu aylara ilişkin primler süresinde ödenmiş sayılır. Bu
maddenin uygulamasında, 2016 ve 2017 yılı içerisinde ilk defa bu Kanun
kapsamına alınan işyerleri için sigorta primlerini yasal süresinde ödeme şartı
aranmaz."
hükümlerine yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 174 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğinin "SSK Primlerinin Gelir ve Kurumlar Vergisi Yönünden Gider
Yazılması" başlıklı (C) bölümünde;
"…
506 sayılı Kanunun 3917 sayılı Kanunla değişik 80 inci
maddesinin birinci fıkrasında, "İşveren, bir ay içinde çalıştırdığı
sigortalıların primlerine esas tutulacak kazançlar toplamı üzerinden, bu kanun
gereğince hesaplanacak prim tutarlarını ücretlerinden kesmeye ve kendisine ait
prim tutarlarını da bu miktara ekleyerek en geç ertesi ayın sonuna kadar Kuruma
ödemeye mecburdur." denilmiş, aynı maddenin üçüncü fıkrasında da
"Kuruma ödenmeyen prim Gelir ve Kurumlar Vergisi uygulamasında gider yazılmaz."
hükmü yer almıştır.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı
maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde; "Hizmetli ve
işçilerin iş yerinde veya iş yerinin müştemilatında iaşe ve ibate giderleri,
tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatı (Bu primlerin ve
aidatın istirdat edilmemek üzere Türkiye'de kain sigorta şirketlerine veya
emekli ve yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının
tüzel kişiliği haiz bulunmaları şartiyle), 27 nci maddede yazılı giyim
giderleri"nin safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hükme
bağlanmıştır.
Bu hükümlere göre SSK priminin gider olarak dikkate
alınabilmesi için, bu primlerin Sosyal Sigortalar Kurumuna fiilen ödenmiş
olması gerekmektedir. Bu nedenle, sigorta primleri, dönemine ve ait olduğu yıla
bakılmaksızın fiilen ödendiği tarihte gider yazılacaktır.
Ancak, 506 sayılı Kanunun 80 inci maddesi gereğince bir
aya ait sigorta primleri ertesi ayın sonuna kadar ödenebileceğinden, Aralık
ayına ait olan sigorta primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi
durumunda bu primler Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabilecektir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, SGK primlerinin gider olarak
dikkate alınabilmesi için, bu primlerin Sosyal Güvenlik Kurumuna fiilen ödenmiş
olması gerektiğinden, dönemine ve ait olduğu yıla bakılmaksızın sigorta
primleri fiilen ödendiği tarihte kazancın tespitinde gider olarak dikkate
alınabilecek olup, ilgili mevzuat gereği bir aya ait sigorta primleri ertesi
ayın sonuna kadar ödenebileceğinden yalnızca Aralık ayına ait olan sigorta
primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda Aralık ayının
gideri olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
Dolayısıyla, 5510 sayılı Kanunun geçici 72 inci maddesi ile
yapılan düzenlemeye göre Aralık 2016 dönemine ilişkin sigorta primlerinin 2017
takvim yılının Ekim ayında ödenmesi mümkün olsa da, 174 Seri No.lu Gelir
Vergisi Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar çerçevesinde Aralık ayına ilişkin
primler ancak ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda Aralık ayının
gideri olarak dikkate alınabileceğinden, 2017 yılı Ocak ayı içinde ödenmeyen
2016 Aralık ayına ait sigorta primlerinin 2016 yılı kazancının tespitinde gider
olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder