Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun[1] 148,
149 ve Mükerrer 257 nci maddelerinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak,
350[2] Sıra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, bilanço esasına göre defter tutan
mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve
Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; mal ve hizmet
satışlarını ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form
Bs)" ile bildirmeleri yükümlülüğü getirilmiş, 362[3] ve
381[4] Sıra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleriyle de bu yükümlülüğe ilişkin
açıklamalar yapılmıştı.
Söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık
dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim
hadleri bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1- KAPSAM
Yükümlülük Kapsamındaki Mükellefler
Bilindiği üzere, belirli bir haddi aşan mal ve hizmet
alımlarını "Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form
Ba)" ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet Satışlarına
İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirme yükümlülüğü, bilanço
esasına göre defter tutan mükellefleri kapsamaktadır.
1.1.1. Bilanço esasına göre
defter tutmakta iken, işletme hesabı esasına geçen mükellefler,
işletme hesabına geçtikleri hesap döneminden itibaren bildirimde
bulunmayacaklardır.
Buna karşın, işletme hesabına göre defter tutmakta iken,
bilanço esasına geçen mükelleflerin, bilanço esasına geçtikleri hesap
döneminden itibaren bildirim formu verme zorunlulukları bulunmaktadır.
1.1.2. Kurumlar vergisinden
muaf olan mükellefler, muafiyetten yararlandıkları hesap döneminden itibaren
Ba-Bs bildirim formu vermeyeceklerdir.
1.1.3. Serbest bölgelerde
faaliyet gösteren mükelleflerin de Ba-Bs bildirimi verme yükümlülüğü
bulunmaktadır. Söz konusu bildirimler, bu mükelleflerin kanuni merkezleri
tarafından, merkez ve şube bilgileri birleştirilerek verilecektir. Ancak,
kanuni ve iş merkezi yurt dışında olup, münhasıran serbest bölgede şubesi veya
temsilciliği bulunan mükellefler, bildirim formlarında merkez bilgilerini
dikkate almaksızın yalnızca serbest bölgede faaliyette bulunan şubelerinin mal
ve/veya hizmet alış/satışlarını bildireceklerdir.
1.1.4. Kollektif şirketler ve
bilanço esasına göre defter tutan adi ortaklıkların Ba-Bs bildirim formları
ortaklık veya şirket adına bunların vergi kimlik numaraları kullanılarak
verilecektir. Ortaklık veya şirket adına verilmesi gereken bildirimlerin
ortaklardan herhangi birinin vergi kimlik numarası kullanılarak verilmesi
halinde bildirim formları hiç verilmemiş kabul edilecektir.
1.1.5. Birden fazla şubesi
bulunan mükelleflerin bildirim formlarının merkez tarafından şube ve merkez bilgileri
birleştirmek suretiyle verilmesi gerekmektedir.
1.1.6. Diğer taraftan, 362
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile noterlere yönelik olarak
getirilmiş bulunan bildirim yükümlülüğü, 2010 yılından itibaren kaldırılmıştır.
1.2. Bildirime Konu Alış/Satışlar Ve Hadler
1.2.1. Bildirim mecburiyeti
bulunan mükelleflerce, belirlenen hadler çerçevesinde yapılan her türlü mal
ve/veya hizmet alış ve satışları, bunlara ilişkin belgenin türüne (Fatura,
irsaliyeli fatura, serbest meslek makbuzu, müstahsil makbuzu, gider pusulası,
akaryakıt pompalarına bağlı ödeme kaydedici cihaz fişi, sigorta komisyon gider
belgesi ve yolcu bileti gibi) bakılmaksızın Ba-Bs bildirim formlarına dahil
edilecektir.
1.2.2. Mükelleflerin 2010 yılı
ve müteakip yılların aylık dönemlerine ilişkin mal ve/veya hizmet alışları ile
mal ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had 5.000 TL olarak yeniden
belirlenmiştir. Buna göre, bir kişi veya kurumdan katma değer vergisi hariç
5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alışları, "Mal ve Hizmet
Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)" ile; bir kişi veya kuruma
katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları
ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" nun
Tablo II alanında bildirilecektir.
Söz konusu hadlerin uygulanmasında, özel matrah şekline tabi
mal ve/veya hizmet alış/satışlarında katma değer vergisi, özel tüketim
vergisine tabi işlemlerde ise özel tüketim vergisi dahil tutarlar dikkate
alınacaktır.
Belgelerde gelir vergisi tevkifatına da yer verilen hallerde
tevkifattan önceki brüt tutarlar dikkate alınacaktır.
Belirlenen hadlerin altında kalan alış ve satış bedellerinin
bildirildiği, "Diğer Mal ve Hizmet Bedeli Toplamı" (Tablo III) bölümü
Ba-Bs bildirim formlarından çıkartılmıştır.
1.2.3. Herhangi bir mal ve
hizmet alış veya satışına bağlı olarak, ödemenin gecikmesi ve döviz kurlarının
değişmesi suretiyle ortaya çıkan ve fatura düzenlenmek suretiyle
alıcıya/satıcıya yansıtılan vade veya kur farkı gelirleri/giderleri de haddi
aşması halinde bildirimlere dahil edilecektir.
1.2.4. Bir kişi veya
kurumdan yapılan alışların kısmen veya tamamen iade edilmesi durumunda, bu
iadeler söz konusu kişi ve kuruma yapılan satış olarak dikkate alınacaktır.
Aynı şekilde, bir kişi veya kuruma yapılan satışlardan bir
kısmının veya tamamının iade alınması durumunda, bu iadeler söz konusu kişi ve
kurumdan yapılan alış olarak dikkate alınacaktır.
1.2.5. Bankalar, Katılım
Bankaları, Aracı Kurumlar, Portföy Yönetim Şirketleri, Menkul Kıymet
Yatırım Fon ve Ortaklıkları, Reasürans Şirketleri, Emeklilik Şirketleri,
Sigorta Şirketleri ve Acenteleri yapmış oldukları işlemleri belirli
periyotlarla Bakanlığımıza bildirdiklerinden, hizmet ve satış işlemlerinde
düzenledikleri dekont ve poliçe bilgilerini Form Bs ile bildirmelerine gerek
bulunmamaktadır.
Aynı şekilde, bu kurumların kendi aralarındaki işlemler
sebebiyle düzenledikleri dekontların karşı tarafça Form Ba ile bildirilmesine
de gerek bulunmamaktadır.
Ancak bu kurumlar, diğer belgelere dayalı olarak yaptıkları
mal ve hizmet alım/satımlarını genel esaslar çerçevesinde Ba-Bs formları ile
bildirmek zorundadırlar.
1.2.6. Döviz alış-satışı yapan
mükellefler ile yetkili müessese izin belgeli ve altın borsasına üye olup
kıymetli maden alış-satışı ile uğraşan mükellefler belirli miktarın üzerindeki
alış-satış bilgilerini Bakanlığımıza bildirmek zorunda olduklarından, bu işlemlerini
ayrıca Ba ve Bs bildirim formlarıyla bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.
Ancak, bu kurumlar, diğer belgelere dayalı olarak yaptıkları
mal ve hizmet alım/satımlarını genel esaslar çerçevesinde Ba-Bs formları ile
bildirmek zorundadırlar.
Diğer taraftan, bilanço esasına göre defter tutan
mükelleflerin, döviz büroları ve yetkili diğer kuruluşlardan yapmış oldukları
döviz alış-satışlarını Ba ve Bs bildirim formlarına dahil etmelerine gerek
bulunmamaktadır.
1.2.7. Sigorta şirketleri
tarafından yapılan tazminat ödemeleri fatura ile belgelendirilen bir mal veya
hizmet alımına dayanıyor ise, bu alımların genel esaslar çerçevesinde katma
değer vergisi hariç tutarlarıyla Ba bildirim formuna dahil edilmesi
gerekmektedir.
2- BİLDİRİMLERİN DÖNEMİ VE VERİLME SÜRESİ
2.1. Dönemi
Yükümlülük kapsamındaki mükelleflerin mal ve/veya hizmet
alış/satışlarının aylık dönemler itibariyle bildirilmesi gerekmektedir.
Mal ve/veya hizmet alış/satışlarının bildirilecekleri aylık
dönemler, bunlara ilişkin belgelerin düzenlenme tarihi dikkate alınarak
belirlenir.
2.2. Verilme Süresi
2.2.1. Mükellefler söz konusu bildirim
formlarını, aylık dönemler halinde düzenlemek ve takip eden ayın birinci
gününden itibaren son günü akşamı saat 24:00'e kadar sistem üzerinden onaylamak
suretiyle göndermekle yükümlüdürler.
2.2.2. Mükellefiyetin terki halinde bildirim
formları, işin bırakıldığı tarihi izleyen ayın son günü akşamına kadar verilmek
zorundadır. Bu bildirimler, kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce
veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensuplarınca
verilecektir.
2.2.3. Bildirim verme zorunluluğu bulunan
mükellefin ölümü halinde, bildirim formlarını verme sürelerine, Vergi Usul
Kanununun 16 ncı maddesi hükmü uyarınca üç ay eklenir.
2.2.4. Tasfiyesi devam eden mükellefler bildirim
formlarını, tasfiye süresince aylık dönemler halinde vereceklerdir. Tasfiyenin
başladığı aya ait bildirim formları ise tasfiye öncesi ve sonrası ayrımı
yapılmaksızın düzenlenecektir.
Diğer taraftan, tasfiye sonunda bildirimler tasfiye
kararının tescil edildiği tarihi izleyen ayın son günü akşamına kadar tasfiye
memuru veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış meslek mensupları
tarafından verilecektir.
- 18 inci maddesi uyarınca gerçekleştirilen birleşmelerde,
münfesih kurumun birleşmenin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar
adına, birleşilen kurum veya 3568 sayılı Kanununa istinaden yetki almış meslek
mensupları tarafından,
- 19 uncu maddesi uyarınca yapılan devirlerde, münfesih
kurumun devrin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, devir
alan kurum veya 3568 sayılı Kanununa istinaden yetki almış meslek mensupları
tarafından,
- 19 uncu maddesi uyarınca gerçekleştirilen tam
bölünmelerde, münfesih kurumun bölünmenin gerçekleştiği döneme ilişkin
bildirimleri bunlar adına, münfesih kurumun varlıklarını devralan kurumlardan
müteselsil sorumluluk kapsamında herhangi biri veya 3568 sayılı Kanununa
istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından,
takip eden ayın son günü akşamına kadar verilmesi
gerekmektedir.
3- BİLDİRİMLERİN VERİLME ŞEKLİ VE DOLDURULMASI
3.1. Bildirimlerin Elektronik Ortamda Verilme Zorunluluğu
3.1.1 Bilanço esasına göre defter tutan ve 376
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine[6] göre
beyannamesini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, Ba ve Bs
bildirim formlarını da elektronik ortamda https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/
adresinden vermek zorundadırlar.
3.1.2. Bildirim formlarını elektronik ortamda
veren mükelleflerin kağıt ortamında (elden veya posta ile) verdikleri bildirim
formları hiçbir şekilde kabul edilmeyecektir.
3.1.3. Bildirimlerin elektronik ortamda verilmiş
sayılabilmesi için sistem üzerinde onaylama işleminin yapılması şarttır.
Onaylama işlemi en geç, bildirimlerin verilmesi gereken sürenin son günü saat
24:00'ten önce tamamlanmalıdır.
3.1.4. Vergi dairesi değişen mükellefler,
bildirim formlarını en son bağlı oldukları vergi dairesine göndereceklerdir.
3.1.5. Elektronik ortamdaki bildirim formları;
- Kullanıcı kodu, parola ve şifre almış mükelleflerce
gönderiliyorsa; formu düzenleyen kısmına mükellefe ilişkin bilgiler, formdaki
yeminli mali müşavir kısmına ise, varsa yeminli mali müşavirlere ilişkin
bilgiler yazılacaktır.
- Yeminli mali müşavirce gönderiliyorsa; formu gönderen
bölümünde yeminli mali müşavirin bilgileri yer alacaktır. Formu düzenleyen
bölümüne varsa serbest muhasebeci/ serbest muhasebeci mali müşavire ait
bilgiler, yoksa mükellefe ait bilgiler yazılacaktır.
- Serbest muhasebeci/ serbest muhasebeci mali müşavir
tarafından gönderiliyorsa; formu gönderen ve düzenleyen bölümlerine serbest
muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavirin bilgileri yazılacaktır.
Mükellefin yeminli mali müşaviri varsa yeminli mali müşavir bölümü de
doldurulacaktır.
3.2. Bildirimlerin Doldurulmasında Uyulacak Esaslar
3.2.1. Bildirimlerdeki alış/satış bedelleri,
Türk Lirası (TL) olarak doldurulacak ve kuruş bilgileri gösterilmeyecektir.
Bir kişi veya kurumdan yapılan alış ve/veya satışlarda
birden fazla belge olması halinde kuruş ihmali belge bazında değil, belgelerin
toplam tutarı üzerinden yapılacaktır.
Diğer taraftan, birden fazla sayfadan oluşan (nakli yekûnlu)
faturalar tek fatura olarak kabul edilecektir.
3.2.2. İthalat işlemlerinin form Ba ile
bildirilmesinde Gümrük Beyannamesi giriş tarihi, ihracat işlemlerinin form Bs
ile bildirilmesinde ise, fiili ihracatın gerçekleştiği tarih dikkate
alınacaktır.
Ayrıca serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükelleflerin
yurt içine yaptıkları satış işlemlerinin form Bs ile bildirilmesinde serbest
bölge işlem formu tarihi ve tutarı dikkate alınacaktır.
Bildirim formlarında alıcı veya satıcının vergi kimlik
numarası, ithalat işlemlerinde "1111111111", ihracat işlemlerinde ise
"2222222222" olarak kodlanacaktır.
3.2.3. Bir kişi veya kurumun birden fazla
şubesinden yapılan mal ve/veya hizmet alımları, muhasebe sistemi gereği ayrı
ayrı takip edilse bile, birleştirilerek Ba bildirim formunda tek satır olarak
gösterilecektir.
Aynı şekilde, bir kişi veya kurumun birden fazla şubesine
yapılan mal ve/veya hizmet satışları da birleştirilerek, Bs bildirim formunda
tek satır olarak gösterilecektir.
3.2.4. Bildirim verme yükümlülüğü bulunan,
ancak tüm alış ve satışları belirtilen haddin altında kalan mükellefler, söz
konusu formları Tablo II dışındaki tüm bilgileri doldurmak suretiyle vermek
zorundadırlar.
3.2.5. Ba ve Bs bildirim formlarının Tablo II
bölümlerinin doldurulması sırasında kullanılacak "ülke kodu"
bilgileri Tebliğ ekinde yer almaktadır. (Ek:3)
4- CEZAİ UYGULAMA
4.1. Bildirimlerin Süresinde veya Tam Olarak Verilmemesi
Bildirim formlarını bu Tebliğde belirlenen süreler içinde
vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında 213
sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesi hükmü uyarınca cezai
işlem uygulanacaktır. Söz konusu cezai işlemin uygulanmasında, Ba ve Bs
bildirim formları tek bir form olarak değerlendirilecek ve tek özel usulsüzlük
cezası kesilecektir.
4.2. Bildirimlerin Düzeltilmesi
4.2.1. Mükellefler elektronik ortamda gönderip
onayladıktan sonra, bildirimlerinde hata veya eksiklik bulunduğunu tespit
etmeleri halinde, bunları yeniden düzenleyerek göndermek suretiyle düzeltme
yapabilirler.
Ba ve Bs bildirim formlarından herhangi birinde hata
yapıldığının belirlenmesi halinde, sadece hata yapılan bildirim formunun
düzeltilerek gönderilmesi gerekmektedir.
4.2.2. Düzeltme işlemlerinde, hatalı veya eksik
olarak düzenlenmiş bulunan bildirim formları tamamen iptal edilmekte ve
düzeltmeleri içerecek şekilde düzenlenerek verilen bildirim formu geçerli kabul
edilmektedir. Dolayısıyla, düzeltme amacıyla düzenlenen bildirim formlarının,
daha önce bildirimde bulunulmamış gibi tüm alış-satış bilgilerini içerecek
şekilde doldurulması gerekmektedir.
4.2.3. Bildirimlerin verilme süresi içerisinde
yapılan düzeltmelerde herhangi bir ceza uygulanmayacak olup, bu süre geçtikten
sonra yapılan düzeltmelerde ise, düzeltilen her bir form için ayrı ayrı olmak
üzere Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesi hükmü uyarınca işlem
yapılacaktır.
5- YÜRÜRLÜK TARİHİ
Bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslar, Ocak 2010 dönemi ve
sonraki aylık dönemlere ilişkin olarak verilecek bildirimler için
uygulanacaktır.
Tebliğ olunur.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder