MADDE 1 – 3/4/2007 tarihli ve 26482 sayılı
Resmî Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:
1)’nin "5.12.1.1. Yasal düzenleme ve istisnanın kapsamı"
başlıklı bölümünün üçüncü paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki
paragraflar eklenmiştir.
“Ayrıca, 18/1/2017 tarihli ve 6770 sayılı Türkiye
Cumhuriyeti Emekli Sandığı Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde
Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla 4490 sayılı Kanunun
12 nci maddesine ikinci fıkrasından sonra gelmek üzere; “Birinci ve
ikinci fıkra hükümleri, gemi ve yatların, Türk Uluslararası Gemi Sicilinden
terkin edilerek bir başka sicile kaydedilmek üzere veya sair suretlerle devri
aşamasında da uygulanır. Ancak, bu Kanunun 4 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (c) bendi uyarınca Türk Uluslararası Gemi Siciline kaydedilen
gemilerin, bu sicilden terkin edilerek başka bir sicile kaydedilmek üzere veya
sair suretlerle devri halinde, bunların en az altı ay süreyle Türk Uluslararası
Gemi Siciline kayıtlı olarak işletilmiş olması şartı aranır.” hükümlerini
içeren üçüncü fıkra eklenmiştir.
Bu kapsamda, Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemi ve
yatların 6770 sayılı Kanunun yürürlüğe girdiği 27/1/2017 tarihinden
itibaren bu sicilden terkin edilerek başka bir sicile kaydedilmek üzere veya
başka suretlerle devrinden doğan kazançlar için de bu istisnadan
yararlanılabilecektir. Öte yandan, yurt dışından ithal edilerek 4490
sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi uyarınca Türk Uluslararası
Gemi Siciline kaydedilen 3.000 DWT’nin (yolcu gemileri ile özel
maksatlı, özel yapılı gemilerde ise 300 grostonun) üzerindeki gemilerin, bu
sicilden terkin edilerek başka bir sicile kaydedilmek üzere veya sair
suretlerle devrinden elde edilecek kazançların gelir ve kurumlar vergisinden
istisna edilebilmesi için, en az altı ay süreyle Türk Uluslararası Gemi
Siciline kayıtlı olarak işletilmiş olmaları şartı aranacaktır.”
MADDE 2 – Aynı Tebliğin “32.2. İndirimli
kurumlar vergisi” başlıklı bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm
eklenmiştir.
“32.3. Küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin (KOBİ)
birleşmelerinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması
6770 sayılı Kanunun 29 uncu maddesiyle Kurumlar Vergisi
Kanununun 32 nci maddesine eklenen beşinci fıkrada; “(5) 19 uncu
maddenin birinci fıkrası kapsamında birleşen sanayi sicil belgesini haiz ve
fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden küçük ve orta büyüklükteki
işletmelerin, birleşme tarihinde sona eren hesap döneminde münhasıran üretim faaliyetinden
elde ettiği kazançları ile bu kapsamda birleşilen kurumun birleşme
işleminin gerçekleştiği hesap dönemi dahil olmak üzere üç hesap
döneminde münhasıran üretim faaliyetinden elde ettiği kazançlarına uygulanmak
üzere kurumlar vergisi oranını %75’e kadar indirimli uygulatmaya, bu indirim
oranını, sektörler, iş kolları, üretim alanları, bölgeler, hesap dönemleri
itibarıyla ya da orta ve yüksek teknolojili ürün üreten veya imalatçı ihracatçı
kurumlar için ayrı ayrı veya birlikte farklılaştırmaya Bakanlar
Kurulu; bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye
Bakanlığı yetkilidir.” hükümlerine yer verilmiştir.
32.3.1. KOBİ tanımı
19/10/2005 tarihli ve 2005/9617 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı ile yürürlüğe konulan Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerin Tanımı,
Nitelikleri ve Sınıflandırılması Hakkında Yönetmeliğin “Tanımlar” başlıklı 4
üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, küçük ve orta büyüklükte
işletme, ikiyüzelli kişiden az yıllık çalışan istihdam eden ve yıllık
net satış hasılatı veya mali bilançosundan herhangi biri kırk milyon Türk
Lirasını aşmayan ve anılan Yönetmelikte mikro işletme, küçük işletme ve orta
büyüklükteki işletme olarak sınıflandırılan ekonomik birimler veya girişimler
olarak tanımlanmıştır.
5520 sayılı Kanunun 32 nci maddesinin beşinci
fıkrasının uygulanması bakımından küçük ve orta büyüklükteki işletme (KOBİ);
birleşmenin gerçekleştiği tarihten önceki hesap
döneminde ikiyüzelli kişiden az yıllık çalışan istihdam eden ve aynı
hesap dönemine ilişkin gelir tablosunda yer alan yıllık net
satış hasılatı veya bu dönemin sonunda çıkarılan bilançonun aktif
toplamından herhangi biri kırk milyon Türk Lirasını aşmayan işletmeleri ifade
etmektedir. Birleşmenin gerçekleştiği tarihten önceki hesap döneminde ikiyüzelli kişiden
az yıllık çalışan istihdam etme kriterinin tespitinde, sigorta
bildirgeleri esas alınmak suretiyle hesaplanan yıllık ortalama çalışan sayısı
dikkate alınacaktır.
Örnek: (A) Ltd. Şti. 2016 hesap döneminde vermiş
olduğu sigorta bildirgelerine göre on iki aylık dönem boyunca toplam 2.892
çalışan bildiriminde bulunmuştur. Ayrıca 31/12/2016 tarihli
bilançosunun aktif toplamı 45.000.000.- TL olup 2016 hesap dönemine ait gelir
tablosuna göre net satış hasılatı 34.000.000.-TL’dir.
(A) Ltd. Şti.’nin 2016 hesap dönemine ilişkin
yıllık ortalama çalışan sayısı (2.892 / 12 = 241) 250’nin altında olduğundan ve
bu dönemin sonunda çıkarılan bilançosunun aktif toplamı her ne kadar kırk
milyon Türk Lirasının üzerinde olsa da yıllık net satış hasılatı kırk
milyon Türk Lirasını aşmadığından, 2017 yılında gerçekleştirilecek birleşmeler
açısından (A) Ltd. Şti. Kanunun 32 nci maddesinin beşinci fıkrasının
uygulamasında KOBİ niteliğini haiz bulunmaktadır.
Bir kurum, 250’den az işçi çalıştırmakla birlikte, bir
önceki hesap döneminin sonu itibarıyla yıllık net satışları ve net aktif
toplamının her ikisi de kırk milyon TL’den fazla ise KOBİ kapsamında
değerlendirilmeyecektir.
32.3.2. KOBİ birleşmelerinde kurumlar vergisi oranının
indirimli uygulanmasının şartları
Kanunun 32 nci maddesinin beşinci fıkrası
hükümleri kapsamında, KOBİ’lerin münhasıran üretim faaliyetlerinden elde
ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranının indirimli olarak
uygulanabilmesi için;
a) Birleşmenin, Kanunun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında
yer alan devir şartlarını taşıması,
b) Birleşen kurumların KOBİ niteliğinde olması,
c) Birleşen kurumların devir tarihi itibarıyla sanayi sicil
belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlardan olması
şarttır.
32.3.2.1. Birleşmenin, Kanunun 19 uncu maddesinin birinci
fıkrasında yer alan devir şartlarını taşıması
Kanunun 32 nci maddesinin beşinci fıkrasının
uygulaması bakımından birleşme, KOBİ’lerin Kanunun 19 uncu maddesinin birinci
fıkrası kapsamında gerçekleştirdikleri devirleri ifade etmektedir. Dolayısıyla,
Kanunun 32 ncimaddesinin beşinci fıkrası hükümlerinden yararlanılabilmesi
için birleşmenin, bu Tebliğin (19.1) bölümünde yapılan açıklamalara uygun
olarak gerçekleştirilen devir niteliğinde olması şarttır.
32.3.2.2. Birleşen kurumların KOBİ niteliğinde olması
Kanunun 32 nci maddesinin beşinci fıkrası
hükümlerinin uygulanması bakımından birleşen kurumların KOBİ niteliğini
taşımaları şarttır.
Buna göre, KOBİ niteliğinde olmayan kurumlarla
gerçekleştirilen devirler dolayısıyla anılan fıkra hükümlerinden yararlanılması
mümkün bulunmamaktadır.
32.3.2.3. Birleşen kurumların devir tarihi itibarıyla
sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden
kurumlardan olması
Kanunun 32 nci maddesinin beşinci fıkrası
hükümlerinden sadece, sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle
iştigal eden KOBİ’lerin yararlanmaları mümkündür. Bu kapsamda, birleşen
kurumların devir tarihi itibarıyla sanayi sicil belgesini haiz olmaları ve
fiilen de üretim faaliyetiyle iştigal etmeleri şarttır.
Dolayısıyla, sanayi sicil belgesini haiz olmakla birlikte
fiilen üretim faaliyetiyle iştigal etmeyen veya fiilen üretim faaliyetiyle
iştigal etmekle birlikte sanayi sicil belgesini haiz olmayan KOBİ’ler, diğer
şartları taşısalar dahi bu fıkra hükümlerinden yararlanamazlar.
32.3.3. Kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması
Kanunun 32 nci maddesinin beşinci fıkrası
kapsamında, şartları sağlayan KOBİ’lerin, birleşme tarihinde sona eren hesap
döneminde münhasıran üretim faaliyetinden elde ettiği kazançları
ile birleşilen kurumun birleşme işleminin gerçekleştiği hesap
dönemi dahil olmak üzere üç hesap döneminde münhasıran üretim
faaliyetinden elde ettiği kazançlarına, Bakanlar Kurulunca belirlenecek
indirimli oranda kurumlar vergisi uygulanacaktır.
Örnek: 1/8/2017 tarihinde KOBİ niteliğindeki (A)
Ltd. Şti., KOBİ niteliğindeki mevcut (B) A.Ş.’ye Kurumlar Vergisi
Kanununun 19 uncu maddesinin birinci fıkrası kapsamında devrolunmuştur.
Buna göre,
a) (A)
Ltd. Şti.’nin 1/1/2017-1/8/2017 kıst döneminde ve
b) (B) A.Ş.’nin de;
- 1/1/2017-31/12/2017 hesap döneminde,
- 1/1/2018-31/12/2018 hesap döneminde,
- 1/1/2019-31/12/2019 hesap döneminde
münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançlarına, Kanunun 32 nci maddesinin beşinci fıkrası kapsamında
kurumlar vergisi oranı indirimli olarak uygulanacaktır.
Diğer taraftan, üretim faaliyetleri dışında elde edilen
kazançlar için kurumlar vergisi oranı indirimli olarak uygulanmayacaktır.
Kanunun 32 nci maddesinin beşinci fıkrası
kapsamında kurumlar vergisi oranı indirimli olarak uygulanacak kazançlar
münhasıran üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlar
olduğundan, birleşilen kurumun muhasebe kayıtlarını üretim
faaliyetlerine ilişkin kazançlarını diğer kazançlarından ayrı olarak tespitine imkan verecek
şekilde tutması gerekmektedir.
Devir tarihinden sonra, devir tarihi itibarıyla faaliyette
bulunulan alanlardan farklı alanlarda üretim faaliyetlerine başlanılması
halinde, bu yeni üretim faaliyetlerinden kalan süre içerisinde elde edilen
kazançlara da söz konusu fıkra hükmü kapsamında kurumlar vergisi oranı
indirimli olarak uygulanabilecektir.
Ayrıca, birleşmeden sonra birleşilen kurumun KOBİ
niteliğini kaybetmesi münhasıran üretim faaliyetinden elde ettiği kazançlarına
kurumlar vergisi oranının indirimli olarak uygulanmasına engel teşkil
etmeyecektir.”
MADDE 3 – Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe
girer.
MADDE 4 – Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı
yürütür.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder