Damga Vergisi, KDV ve ÖTV Oranlarında Yapılan Değişiklikler Hak.

3 Şubat 2017 tarihli ve 29968 sayılı Resmi Gazete’de; Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tabloda yer alan bazı kağıtlara ilişkin damga vergisi oranının belirlenmesine, mal ve hizmetlere uygulanacak katma değer vergisi oranlarının tespitine ilişkin kararda değişiklik yapılmasına, indirimli orana tabi işlemlerde iade edilecek verginin alt sınırının tespitine ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) ve (IV) sayılı listelerde yer alan bazı mallarda uygulanan özel tüketim vergisi oranının belirlenmesine ilişkin 2017/9759 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı yayımlanmıştır.

 1) Damga Vergisi Oranlarında Yapılan Değişiklikler

 Bu Karar ile Damga Vergisi Kanunu’na ekli (1) sayılı listenin “I. Akitlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün “A. Belli parayı ihtiva eden kağıtlar:” başlıklı fıkrasının; (8) numaralı bendinde yer alan “Resmî şekilde düzenlenen gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri” ile “7/11/2013 tarihli ve 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun kapsamında düzenlenen” başlıklı (10) numaralı bendinin (b) alt bendinde yer alan “Ön ödemeli konut satış sözleşmeleri”ne ait (Binde 9,48) damga vergisi oranı “0” olarak belirlenmiştir.

Değiştirilen Bent:	Eski Oran	Yeni Oran
8. (Ek:6728/28. md.-Yürürlük: 09/08/2016) Resmî şekilde düzenlenen gayrimenkul satış vaadi sözleşmeleri	(Binde 9,48)	0
10. (Ek:6728/28. md.-Yürürlük: 09/08/2016) 7/11/2013 tarihli ve 6502 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun kapsamında düzenlenen:
b) Ön ödemeli konut satış sözleşmeleri	(Binde 9,48)	0

 2) Katma Değer Vergisi Oranlarında Yapılan Değişiklikler

 2.1) Konut teslimlerinde KDV Oranı

 Bu Kararın 2 nci maddesiyle, KDV oranlarının belirlendiği 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci maddesinin altıncı fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

 Buna göre, yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dahil) sonra alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde; 

a)         1.000 Türk Lirası ile 2.000 bin Türk Lirası (2.000 Türk Lirası dahil) arasında olan konutların tesliminde %8,

b)        2.000 Türk Lirasının üzerinde olan konutların tesliminde %18

KDV oranı uygulanacaktır.

Eski düzenleme:

Yeni düzenleme:

(6) (1) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m2'ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri; a) Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı, b) Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı, uygulanır. (2012/4116 sayılı BKK nın 7 nci maddesi ile eklenen fıkra. Yürürlük: Yapı ruhsatı 1/1/2013 tarihinden itibaren alınan konut inşaat projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten itibaren yapılacak konut inşaatı projelerine ilişkin konut teslimlerine uygulanmak üzere 01/01/2013)

(I) sayılı listenin 11 inci sırasında yer alan net alanı 150 m2’ye kadar konutlardan; 10/7/2004 tarihli ve 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanunu kapsamındaki büyükşehirlerde (16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerler hariç), lüks veya birinci sınıf inşaat olarak yapılan ve ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi hali de dahil olmak üzere, yapı ruhsatının alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 29 uncu maddesine istinaden tespit edilen arsa birim m2 vergi değeri; (i) Yapı ruhsatı 1/1/2013 ila 31/12/2016 tarihleri arasında alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2013 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde; a) Beşyüz Türk Lirası ile bin Türk Lirası (bin Türk Lirası hariç) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı, b) Bin Türk Lirası ve üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır. (ii) Yapı ruhsatı 1/1/2017 tarihinden (bu tarih dahil) sonra alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi 1/1/2017 tarihinden itibaren yapılacak konut inşaatı projelerinde; a) Bin Türk Lirası ile iki bin Türk Lirası (iki bin Türk Lirası dahil) arasında olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (c) bendinde belirtilen vergi oranı, b) İki bin Türk Lirasının üzerinde olan konutların tesliminde bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır.”

Ayrıca bu Kararın 3 üncü maddesiyle, 2007/13033 sayılı Kararın geçici 2 nci maddesinde yer alan 31/3/2017 tarihi 30/9/2017 olarak değiştirilmiştir.

 Buna göre, %18 KDV oranına tabi konutların da 30 Eylül 2017 tarihine kadar teslimlerinde %8 KDV oranı uygulanacaktır.

Değiştirilen Madde:

“GEÇİCİ MADDE 2 – (2016/9153 sayılı Kararname ile eklenen madde Yürürlük: 08/09/2016) (1) Bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirtilen vergi oranına tabi konutların, 30/9/2017 tarihine kadar (bu tarih dahil) teslimlerinde, aynı fıkranın (c) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır.”

2.2) Gübreler ile gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin tesliminin (I) sayılı listeden kaldırılması.

Bilindiği üzere, 6663 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun’un 13 üncü maddesi ile Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasına (ı) bendi eklenmek suretiyle, aşağıda yer verilen BKK eki (I) sayılı listenin 19 uncu ve 20 nci sıralarında yer alan ürünlerin teslimleri 10.02.2016 tarihinden geçerli olmak üzere tam istisna kapsamına alınmıştır.

Bu düzenleme paralelinde, bu Kararın 4 üncü maddesiyle,  2007/13033 sayılı Kararın eki (I) sayılı listenin aşağıda yer verilen 19 uncu sırası değiştirilmiş ve 20 nci sırası yürürlükten kaldırılmıştır.

Değiştirilen ve yürürlükten kaldırılan sıralar:

“19- (2015/8353 sayılı Kararname ile eklenen sıra Yürürlük: 1/1/2016) Küspe (21/12/2015 tarihli ve 2015/8320 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveli'nin 2303.10 pozisyonunda yer alan nişastacılık artıkları ve benzeri artıklar ile 2303.30.00.00.00 pozisyonunda yer alan biracılık ve damıtık içki sanayinin posa ve artıkları hariç), tam yağlı soya (fullfat), kepek, razmol, balık unu, et unu, kemik unu, kan unu, tapiyoka (manyok), sorgum ve her türlü fenni karma yemler (kedi-köpek mamaları hariç), saman, yem şalgamı, hayvan pancarı, kök yemler, kuru ot, yonca, fiğ, korunga, hasıl ve slajlık mısır, üçgül, yemlik lahana, yem bezelyesi ve benzeri hayvan yemleri (yeşil ve kuru kaba yemler ve bunların pellet şeklinde veya mevsimsel ihtiyaçlara göre bir bağlayıcı kullanılarak veya kullanılmadan işlem görmüş olanları dahil),”

“20- (2015/8353 sayılı Kararname ile eklenen sıra Yürürlük: 1/1/2016) Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ile gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi.”

2.3) Yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemilerinin tesliminde KDV Oranı

Bu Kararın yine 4 üncü maddesiyle, yukarıda bahsedilen 2007/13033 sayılı Kararın eki (I) sayılı listenin 19 uncu sırası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

Buna göre; yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemilerinin tesliminde KDV oranı %1 olarak uygulanacaktır.

Değiştirilen bent:

19- Yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemileri 

2.4) 30 Nisan 2017 tarihine kadar tesliminde %8 KDV oranı uygulanacak mallar

Bu Kararın 5 inci maddesiyle, aşağıdaki listede belirtilen malların 30/04/2017 tarihine kadar tesliminde KDV oranı %8 olarak uygulanacaktır.

30/04/2017 tarihine kadar %8 KDV oranı uygulanacak malların listesi

G.T.İ.P. NO:	Eşyanın Tanımı
9401.30	Yüksekliği ayarlanabilen oturmaya mahsus döner koltuk ve sandalyeler
9401.40.00.00.00	Yatak haline getirilebilen oturmaya mahsus mobilyalar (kamp veya bahçede kullanılanlar hariç)
9401.52.00.00.00	Bambudan
9401.53.00.00.00	Hintkamışından
9401.59.00.00.00	Diğerleri (Kamış, sepetçi söğüdü, bambu veya benzeri maddelerden oturmaya mahsus mobilyalar)
9401.61	İçleri doldurulmuş, kaplanmış olanlar
9401.69	Diğerleri (Ahşap iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar)
9401.71	İçleri doldurulmuş, kaplanmış olanlar (Metal iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar)
9401.79	Diğerleri (Metal iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar)
9401.80	Oturmaya mahsus diğer mobilyalar
9402.10.00.00.19	Diğerleri (Berber koltukları veya benzeri koltuklar)
9403.10	Bürolarda kullanılan türden metal mobilyalar
9403.20	Metalden diğer mobilyalar
9403.30	Bürolarda kullanılan türden ahşap mobilyalar
9403.40	Mutfaklarda kullanılan türden ahşap mobilyalar
9403.50	Yatak odalarında kullanılan türden ahşap mobilyalar
9403.60	Diğer ahşap mobilyalar
9403.70	Plastik maddelerden mobilyalar
9403.82	Bambudan olanlar
9403.83	Hintkamışından
9403.89	Diğerleri (Diğer maddelerden mobilyalar)
9404.10	Şilte mesnetleri
9404.21	Gözenekli kauçuktan veya plastik maddelerden olanlar (kaplanmış olsun olmasın) (Şilteler)
9404.29	Diğer maddelerden olanlar (Şilteler)

Ayrıca, mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına, bu madde kapsamında teslim ettikleri mallar nedeniyle yüklendikleri vergiler dahil edilmeyecektir.

3) Özel Tüketim Vergisi Oranlarında Yapılan Değişiklikler

3.1) Yolcu ve Gezinti Gemileri ile Yatlar, Tekneler ve Kotralarda Uygulanacak ÖTV Oranı 

Bu Kararın 7 nci maddesiyle Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listedeki;

• 8901.10.10.00.11 numaralı “18 Gros tonilatoyu geçmeyen gezinti gemileri” için ÖTV oranı yüzde 6,7 ‘den 0’a,
• 8901.10.90.00.11 numaralı “Yolcu ve gezinti gemileri” için ÖTV oranı yüzde 6,7 ‘den 0’a,
• 89.03 numarasında yer alan mallardan ise sadece yatlar, kotralar, tekneler ve gezinti gemileri için ÖTV oranı yüzde 6,7 ‘den 0’a,

düşürülmüştür.

3.2) 30 Nisan 2017 tarihine kadar %0 ÖTV oranı uygulanacak mallar

Bu Kararın 8 inci maddesiyle, Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (IV) sayılı listede yer alan mallardan, aşağıdaki listede yer alanların 30/04/2017 tarihine kadar tesliminde ÖTV oranı % 6,7 yerine %0 olarak uygulanacaktır.

30/04/2017 tarihine kadar %0 ÖTV oranı uygulanacak malların listesi

84.15	Klima cihazları (motorlu bir vantilatör ile nem ve ısıyı değiştirmeye mahsus tertibatı olanlar) (nemin ayrı olarak ayarlanamadığı cihazlar dahil)
	[(Yalnız 8415.10.10.00.00 Tek bir gövde halinde (Self-contained); 8415.10.90.00.00 Ayrı elemanlı sistemler (split sistem); 8415.81.00.90.00 Diğerleri (Bir soğutucu ünite ve soğutma-ısıtma çevrimini tersine değiştiren bir valf içerenler) (ters çevrimli ısı pompaları); (sivil hava taşıtlarında kullanılmaya, binek otolarına, diğer karayolu taşıtlarına mahsus olmayanlar); 8415.82.00.90.00 Diğerleri (Bir soğutucu ünite içeren, sivil hava taşıtlarında kullanılmaya, binek otolarına, diğer karayolu taşıtlarına mahsus olmayan, pencere ve duvar tipi olmayan, motorlu taşıtlarda şahıslar için kullanılmayan klima cihazı); 8415.83.00.90.00 Diğerleri (Bir soğutucu ünite içermeyen, sivil hava taşıtlarında kullanılmaya, binek otolarına, diğer karayolu taşıtlarına mahsus olmayan, pencere ve duvar tipi olmayan motorlu taşıtlarda şahıslar için kullanılmayan klima cihazı)
84.18	Buzdolapları, dondurucular ve diğer soğutucu ve dondurucu cihazlar (elektrikli olsun olmasın); ısı pompaları (84.15 pozisyonundaki klima cihazları hariç)
	(Diğer soğutucu veya dondurucu cihazlar; ısı pompaları hariç)
8419.11.00.00.00	Gazla çalışan anında su ısıtıcılar
8419.19.00.00.11	(Katı yakıtlı)
	Termosifonlar (depolu su ısıtıcıları)
8419.19.00.00.19	(Termosifonlar ve güneş enerjili su ısıtıcıları dışındaki elektrikli olmayan anında veya depolu su ısıtıcıları)
	Diğerleri
8421.12.00.00.11	(Çamaşır kurutma makinaları)
	Bir defada kurutacağı çamaşırın kuru ağırlığı 6 kg'ı geçmeyecek kapasitede olanlar
8422.11.00.00.00	(Bulaşık yıkama makinaları)
	Evlerde kullanılanlar
8450.11.11.00.00	(Kuru çamaşır kapasitesi 6 kg’ı geçmeyen tam otomatik çamaşır yıkama makinası)
	Çamaşırı önden yüklemeli olanlar
8450.11.19.00.00	(Kuru çamaşır kapasitesi 6 kg’ı geçmeyen tam otomatik çamaşır yıkama makinası)
	Çamaşırı üstten yüklemeli olanlar
8450.11.90.00.00	(Tam otomatik çamaşır yıkama makinası)
	Kuru çamaşır kapasitesi 6 kg'ı geçen fakat 10 kg'ı geçmeyenler
8450.12.00.00.00	(Çamaşır yıkama makinası)
	Diğer çamaşır makinaları (Santrifüjlü kurutma tertibatlı olanlar)
8450.19.00.00.11	(Kuru çamaşır kapasitesi 10 kg’ı geçmeyen, santrifüjlü kurutma tertibatı olmayan çamaşır yıkama makinası)
	Elektrikli olanlar
8450.19.00.00.19	(Elektrikli olmayan çamaşır yıkama makinası)
	Diğerleri
8451.21.00.00.11	(Kuru çamaşır kapasitesi 10 kg’ı geçmeyen kurutma makinaları)
	Evlerde kullanılanlar
85.08	Vakumlu elektrik süpürgeleri
85.09	(Gıda maddelerini öğütücüler ve karıştırıcılar; meyva veya sebze presleri, vb.; et kıyma makinaları vb.)
	Ev işlerinde kullanılmaya mahsus kendinden elektrik motorlu elektro-mekanik cihazlar (85.08 pozisyonunda yer alan vakumlu elektrik süpürgeleri hariç)
85.16	Elektrikli anında veya depolu su ısıtıcılar ve daldırma tipi ısıtıcılar; herhangi bir mahallin veya toprak ve benzeri yerlerin ısıtılmasına mahsus elektrikli cihazlar; berber işleri için elektrotermik cihazlar (örneğin; saç kurutucular, saç kıvırma cihazları, saç kıvırma maşalarını ısıtma cihazları) ve el kurutma makinaları; elektrikli ütüler; ev işlerinde kullanılan diğer elektrotermik cihazlar; elektrikli ısıtıcı rezistanslar (85.45 pozisyonundakiler hariç) (8516.40 Elektrikli ütüler hariç)

Saygılarımızla,

2017 KOSGEB Kredisi hakkında flaş gelişme

Geçen yılın bitiminde duyurulan faizsiz 50 bin limitli, 3 yıl vadeli KOSGEB kredisine 250 bin başvuru olmuş ancak bunlardan sadece 15 binin talebi karşılanabilmişti. Ancak 2017 yılında KOSGEB tarafında verilecek krediler işletmenin türüne ve çalışan sayılarına göre farklılık gösterecek.

2017 yılında yeni bir işçi çalıştıran işletmelerin kredi miktarı 100.000 TL yi bulacak.

İş dünyası nakit sıkıntısının dönemde tüm başvuruculara bu kredinin verilmesi talebi üzerine Başbakan Binali Yıldırım talimatıyla çalışma başlatıldı.

İŞLETMELERE FARKLI KREDİ

KOSGEB aracılığıyla verilecek faizsiz kredide bazı farklılıklar yapılması gereği üzerinde çalışma başlatıldı. Buna göre her işletmeye 2016 yılında olduğu gibi 50 bin lira vermek yerine işletme türüne göre limit belirlenmesi planlandı.

ÜRETİM YAP – YENİ İŞÇİ ÇALIŞTIRIR 100.000 TL AL

İşletmenin üretim işletmesi olması ve 1 kişi işe alması durumunda verilecek kredinin 100.000 TL olması bekleniyor.

KREDİNİN GERİ ÖDEMESİ

KOSGEB tarafından verilecek krediler yine 1 yıl ödemesiz, 3 yıl vadeyle verilecek ve faizini KOSGEB üstlenecek

KOSGEB VERİ TABANINA KAYIT ŞARTI

Faizsiz kredi desteği için KOSGEB veri tabanına kayıt işleminin tamamlanmış olması gerekiyor. Aksi takdirde KOSGEB desteklerinden yararlanmak mümkün olmayacak.

KOBİ BEYANNAMELERİNİN TAMAMLANMASI GEREK

Aralık 2016 tarihinde bir çok işletme KOBİ beyannameleri eksik olduğu için faizsiz kredi başvurusu yapamamıştı. Bu bakımdan işletmelerin başvurular başladığında yine aynı sorunu yaşaması için en kısa zamanda KOBİ beyannamelerini doldurması gerekmekte.

Faizsiz Kobi kredisi başvuru evrakları 2017

Bankaların kobiler den isteyeceği evraklar neler olduğu hakkında bilgi vermemiz gerekirse;

Tüzel Kişilerden istenilecek başvuru evrakları

• Ortaklara ait nüfus cüzdanı fotokopisi

• İmza sürküleri

• Oda kayıt belgeleri

• Ticaret sicil gazetesi

• Vergi levhası

• Son 2 yıla ait bilanço ve gelir tablosunu

Şahıs firmalarından istenilecek başvuru evrakları

• Nüfus cüzdanı fotokopisi

• İmza Beyannamesi

• Oda kayıt belgesi

• Son 2 yıla ait vergi levhası

• Son 2 yıla ait hesap defteri veya gelir tablosu

Kosgeb destekli kobi kredilerini verecek olan bankalar bu şartları yerine getirmek istemek ile birlikte bazıları bunlara ek olarak da belge isteyebilmektedir. Ek olarak isteyebilecekleri belgeleri sıralamak gerekirse;

• İşveren sgk bildirgeleri

• Mal varlığına ilişkin belgeler

• Cari yıl geçici vergi beyannameleri

• Bilanço esasına göre çalışan firmalardan gelir tablosu

• Anonim şirketleri için hazirun cetveli

KAYBOLAN FATURA CİLDİ NEDENİYLE MATRAH TESPİT EDİLEREK CEZA KESİLEMEZ.

Özet:
İnceleme elemanınca, kaybolan faturanın kullanıldığına ve başka mükelleflerin kayıtlarına geçtiğine ilişkin herhangi bir tesbit yapılmadan, faturaların kullanıldığı varsayılmış, defterde kayıtlı hasılat ve gider tutarları üzerinden orantı ve kıyaslama suretiyle matrah tesbiti yoluna gidilmiştir. 

Vergi Usul Kanunu'nun 30. maddesinde yazılı re'sen vergi tarhı yoluyla amaçlanan, yükümlülerin ödemeleri gereken vergilere esas olan kazanç ve iratların, bazı doneler kullanılarak gerçeğe en yakın miktarının saptanmasıdır. 

Bu bakımdan davacının dönem matrahının saptanmasında, iş durumu, iş hacmi, piyasa şartları, alımsatım yaptığı kişilerin kayıtları, veya bu konudaki beyan ve ifadeleri gibi maddi hiçbir delil ve saptamaya dayanmaksızın; kaybolan fatura cildinin kullanıldığı varsayılarak, bir takım orantı ve kıyaslama ve karine yoluyla matrah tesbitinde yasal isabet görülmediğinden yapılan kaçakçılık cezalı tarhiyatın tamamen iptaline karar verilmesi gerekir

Varsayıma dayanılarak matrah takdiri yapılamaz. Uyuşmazlık, leblebicilik faaliyetinde bulunan davacının kaybolduğu sebebiyle ibraz etmediği bir adet fatura cildinden 43 adedinin kullanıldığı kabul edilerek, defterde kayıtlı faturalı hasılattan her fatura basma isabet eden ortalama hasılat miktarına göre, 43 adet faturadan sağlanacak hasılat tutarı ile defterde kayıtlı toplam gidere göre hesaplanan alış maliyetinin tenzilinden sonra saptanan matrah farkı üzerinden salınan kaçakçılık cezalı tarhiyata karşı açılan davayı kısmen kabul ederek vergi aslım onayan kaçakçılık cezasını kusur cezasına çeviren Vergi Mahkemesi kararını temyizen bozulması istemine ilişkin bulunmaktadır.,

Davacının 11.1.1985 gün ve 1003 yevmiye ile tasdikli (150) sıra nolu 1 cilt faturayı 17.5.1986 tarihinde kaybettikten sonra 21.5.1986 tarihli Denizli'de yayımlanan mahalli gazetede kayıp ilanı verdiği ve 23.5.1986 tarihinde başvurarak faturanın kaybolduğunu vergi dairesine bildirdiği ve yeni bir fatura cildi aldığı anlaşılmaktadır. 

Faturanın kaybolması olayından bir yıl geçtikten sonra 10.9.1987 tarihinde yapılan inceleme üzerine, inceleme elemanınca, kaybolan faturanın kullanıldığına ve başka mükelleflerin kayıtlarına geçtiğine ilişkin herhangi bir tesbit yapılmadan, faturaların kullanıldığı varsayılmış, defterde kayıtlı hasılat ve gider tutarları üzerinden orantı ve kıyaslama suretiyle matrah tesbiti yoluna gidilmiştir. 

Her ne kadar defter ve belgelerin herhangi bir nedenle ibraz edilmemesi hali re'sen tarh sebebi ise de; Vergi Usul Kanunu'nun 30. maddesinde yazılı re'sen vergi tarhı yoluyla amaçlanan, yükümlülerin ödemeleri gereken vergilere esas olan kazanç ve iratların, bazı doneler kullanılarak gerçeğe en yakın miktarının saptanmasıdır. 

Bu bakımdan davacının dönem matrahının saptanmasında, iş durumu, iş hacmi, piyasa şartları, alımsatım yaptığı kişilerin kayıtları, veya bu konudaki beyan ve ifadeleri gibi maddi hiçbir delil ve saptamaya dayanmaksızın; kaybolan fatura cildinin kullanıldığı varsayılarak, bir takım orantı ve kıyaslama ve karine yoluyla matrah tesbitinde yasal isabet görülmediğinden yapılan kaçakçılık cezalı tarhiyatın tamamen iptaline karar verilmesi gerekirken açılan davayı kısmen kabul ederek vergi aslım onayan, kaçakçılık cezasını kusur cezasına çeviren Vergi Mahkemesi kararında hukuka uyarlık bulunmamaktadır. 

Açıklanan nedenlerle, vergi dairesi temyiz isteminin reddine, davacı temyiz isteminin kabulüyle, Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına, oybirliğiyle karar verildi.

(Danıştay 3 Daire  Karar No : 1990/2865 Esas No : 1988/2179 Tarih : 17.10.1990)

SAHTE FATURA KULLANMA (VERGİ KAÇAKÇILIĞI) GERÇEK ALIM SATIMIN İSPATI YÖNTEMİ

Yerel Mahkemece verilen hüküm temyiz edilmekle; başvurunun süresi, kararın niteliği ve suç tarihine göre dosya incelendi, gereği görüşülüp düşünüldü:


Temyiz isteğinin reddi nedenleri bulunmadığından işin esasına geçildi.

Vicdani kanının oluştuğu duruşma sürecini yansıtan tutanaklar, belgeler ve gerekçe içeriğine göre yapılan incelemede,

Sahte fatura kullanma suçunda suçun maddi konusunun fatura olması, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 227. maddesinin 3. fıkrasındaki ''Bu Kanuna göre kullanılan veya bu Kanun'un Maliye ve Gümrük Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak kullanma mecburiyeti getirilen belgelerin, öngörülen zorunlu bilgileri taşımaması halinde bu belgeler vergi kanunları bakımından hiç düzenlenmemiş sayılır'' şeklindeki düzenlemeye göre de faturaların Vergi Usul Kanunu'nun 230. maddesinde öngörülen zorunlu bilgileri içermesinin gerekmesi, vergi inceleme raporunda faturaların varlığından söz edilmesine rağmen dosya içine konulmadığının anlaşılması karşısında;

Suça konu faturaların kanaat oluşturacak sayıda aslı ya da onaylı suretleri getirtilip incelenerek, kanunda öngörülen şekil şartlarını taşıyıp taşımadığının tespit edilmesi, sahte fatura düzenlediği iddia olunan mükellef hakkında kamu davası açılıp açılmadığının araştırılarak dava açıldığının anlaşılması halinde, dosya getirtilip incelenerek özetinin duruşma tutanağına yansıtılması, bu dava ile birleştirilememesi halinde davayı ilgilendiren ve sahteliği belirleyen delillerin dava dosyasına intikal ettirilmesi,
Faturaların gerçek alım satım veya hizmet karşılığı olup olmadığının TESPİTİ bakımından, mal ve para akışını gösteren SEVK  ve TAŞIMA  irsaliyeleri,TESLİM TESELLÜM belgeleri, bedellerinin ödendiğine ilişkin ticari teamüle uygun kanıtlama yeteneği olan geçerli ÖDEME belgeleri ve satıcının kasasına ya da BANKA hesabına girip girmediğinin tespiti ile, faturaları düzenleyen mükelleflerin yeterli ÜRETİMİ, MAL GİRİŞİ ya da STOĞU olup olmadığı dikkate alınarak, faturaları düzenleyenler ile kullanan mükellefin TİCARİ DEFTER ve BELGELERİ üzerinde karşılaştırmalı BİLİRKİŞİ incelemesi yaptırılması ve sonucuna göre sanığın hukuki durumunun belirlenmesi gerektiği gözetilmeden, eksik inceleme ve hatalı gerekçe ile yazılı şekilde karar verilmesi,
Kanuna aykırı ve katılan vekilinin temyiz nedenleri ile tebliğnamedeki düşünce yerinde görüldüğünden, hükmün BOZULMASINA, yargılamanın bozma öncesi aşamadan başlayarak sürdürülüp sonuçlandırılmak üzere dosyanın esas/hüküm mahkemesine gönderilmesine, 18.11.2015 tarihinde oybirliğiyle karar verildi.

"DEFTER VE BELGE GİZLEMEK" SUÇUNUN DAVA ZAMANAŞIMI SÜRESİ

Adalet Bakanlığı Ceza İşleri Genel Müdürlüğünün 03.11.2014 gün ve 2014/19126/65142 sayılı kanun yararına bozma istemine atfen Yargıtay Cumhuriyet Başsavcılığınca düzenlenen13.11.2014 gün ve KYB.2014/367422 sayılı ihbarnamesi ile;

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’na muhalefet suçundan sanıklar ..., ... ve ...’nın, aynı Kanun'un 359/b-l, 5237 sayılı Türk Ceza Kanunu’nun 62/1. maddeleri gereğince ayrı ayrı 15 ay hapis cezası ile cezalandırılmalarına, hapis cezalarının aynı Kanun’un 51. maddesi uyarınca ertelenmesine dair, .......... 1. Asliye Ceza Mahkemesinin 10/02/2012 tarihli ve 2009/460 Esas, 2012/99 sayılı kararını kapsayan dosyanın incelenmesinde;

Dosya kapsamına göre, sanıklar tarafından kullanılan gerçek bir mal satışı veya hizmet alışverişine dayanmadığı cihetle sahte olarak kabul edilen faturaların 2003 yılına ilişkin olduğu gibi davaya dayanak vergi denetim raporundan suça konu faturaların 06/01/2003 -12/12/2003 tarihleri arasındaki döneme ilişkin olduğunun anlaşılması karşısında, mahkumiyete konu suçun kanunda öngörülen cezasının nev’i ve süresine göre, suçun işlendiği 2003 yılı itibariyle 765 sayılı Türk Ceza Kanunu'nun 102/4 ve 104/2. maddelerinde belirtilen 7,5 yıllık olağanüstü dava zamanaşımı süresinin hüküm tarihinde dolduğu gözetilmeksizin sanıklar hakkında düşme kararı verilmesi gerekirken yazılı şekilde karar tesisinde isabet görülmediğinden bahisle 5271 sayılı Ceza Muhakemesi Kanunu’nun 309. maddesi uyarınca, anılan kararın bozulması istenilmiş olmakla, Dairemize gönderilen dosya incelenerek gereği görüşüldü:

.......... Cumhuriyet Başsavcılığının 10.03.2009 gün ve 2009/3244 Esas sayılı iddianamesinin defter ve belge ibraz etmemek suçundan düzenlendiği, 213 sayılı Yasanın 367. maddesi uyarınca dava şartı olan Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 17.10.2008 gün ve 21256 sayılı mütalaasının ise sanıklar hakkında sahte fatura kullanmak suçuna ilişkin olduğu, defter ve belge gizlemek suçundan verilmiş bir mütalaa bulunmadığı nazara alınarak; öncelikle CMK'nun 223/8. maddesi gereğince durma kararı verilip, anılan suçtan 213 sayılı Yasanın 367. maddesi uyarınca dava şartı olan mütalaanın verilip verilmeyeceği sorularak sonucuna göre sanıkların hukuki durumlarının belirlenmesi gerekirken, yargılamaya devamla yazılı şekilde karar verilmesi yasaya aykırı ise de zamanaşımının olumsuz bir muhakeme şartı olarak kovuşturmaya engel olduğu cihetle;

5237 sayılı Türk Ceza Kanununun 7 ve 5252 sayılı Türk Ceza Kanununun Yürürlük ve Uygulama Şekli Hakkında Kanunun 9. maddeleri hükmü karşısında; hükümlülere yüklenen "defter ve belge gizlemek" suçunun, yasada gerektirdiği cezasının türü ve üst sınırı itibariyle tabi olduğu, suç tarihinde yürürlükte bulunan ve lehe olan 765 sayılı TCK’nun 102/4 ve 104/2. maddelerinde öngörülen dava zamanaşımının, suç tarihinden, hüküm tarihine kadar gerçekleştiği gözetilmeden, yazılı şekilde hükümlülerin mahkumiyetlerine hükmolunması yasaya aykırı olup, kanun yararına bozma istemine atfen düzenlenen ihbarnamedeki düşünce yerinde görüldüğünden .......... 1. Asliye Ceza Mahkemesinin 10.02.2012 gün ve 2009/460 Esas, 2012/99 Karar sayılı hükmünün 5271 sayılı CMK’nun 309. maddesi uyarınca BOZULMASINA, bozma nedenine göre aynı maddenin 4. fıkrasının (d) bendine göre karar verilmesi mümkün olduğundan, hükümlüler hakkında defter ve belge gizlemek suçundan açılan kamu davasının hüküm verilmeden gerçekleşen dava zamanaşımı nedeniyle 765 sayılı TCK'nun 102/4, 104/2 ve 5271 sayılı Yasa'nın 223/8. maddeleri uyarınca DÜŞÜRÜLMESİNE, cezanın çektirilmemesine, dosyanın Yargıtay Cumhuriyet Başsavcılığına TEVDİİNE, 19.01.2017 gününde oybirliği ile karar verildi.

8YARGITAY 21. Ceza Dairesi  2016/9315 E. 2017/299 K.)

SAHTE FATURA DÜZENLEMEK VE DEFTER BELGE İBRAZ ETMEMEK SUÇU, KOMİSYON MÜTALAASI

213 sayılı Vergi Usul Kanununun “Bazı Kaçakçılık Suçlarının Cezalandırılmasında Usul” başlıklı 367. maddesinin aşağıdaki değişikliklerden önceki 1. fıkrası “Yaptıkları inceleme sırasında 359 ve 360. maddelerde yazılı kaçakçılık veya iştirak suçlarını tespit eden maliye müfettişleri, hesap uzmanları ile bunların muavinleri ve gelirler kontrolörleri ile stajyer gelirler kontrolörleri tarafından doğrudan doğruya ve vergi incelemesine yetkili olan diğer memurlar tarafından ilgili vergi dairesinin bağlı bulunduğu defterdarlığın veya gelirler bölge müdürlüğünün mütalaasıyla, keyfiyetin yetkili Cumhuriyet savcılığına bildirilmesi mecburidir” biçiminde iken,
04.04.2007 gün ve 26483 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 28.03.2007 gün ve 5615 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 20. maddesi ile 367. maddesinin birinci fıkrasında yer alan "defterdarlığın veya gelirler bölge müdürlüğünün" ibaresi "vergi dairesi başkanlığının veya defterdarlığın" şeklinde değiştirilerek, dava şartı niteliğindeki mütalaa vermeye yetkili makamlar,

- maliye müfettişleri,
- hesap uzmanları ile bunların muavinleri,
- gelirler kontrolörleri,
- stajyer gelirler kontrolörleri,
- vergi dairesi başkanlığı ve
- defterdarlık olarak belirlenmiştir.

08.02.2008 gün ve 26781 sayılı Resmi Gazete ile yayımlanarak yürürlüğe giren 23.01.2008 gün ve 5728 sayılı Kanunun 280. maddesi “Yaptıkları inceleme sırasında 359 uncu maddede yazılı suçların işlendiğini tespit eden maliye müfettişleri, hesap uzmanları ile bunların yardımcıları ve gelirler kontrolörleri ile stajyer gelirler kontrolörleri tarafından doğrudan doğruya ve vergi incelemesine yetkili olan diğer memurlar tarafından ilgili vergi dairesinin bağlı bulunduğu vergi dairesi başkanlığının veya defterdarlığın mütalaasıyla, keyfiyetin Cumhuriyet başsavcılığına bildirilmesi mecburidir” şeklinde değiştirilmiş ise de mütalaa vermeye yetkili makamlarda bir değişiklik yapılmamıştır.

Anılan maddenin birinci fıkrası, 01.08.2010 tarih ve 27659 sayılı Resmi Gazete ile yayımlanan 23.07.2010 gün ve 6009 sayılı Kanunun 13. maddesi ile “Yaptıkları inceleme sırasında 359 uncu maddede yazılı suçların işlendiğini tespit eden maliye müfettişleri, hesap uzmanları ile bunların yardımcıları ve gelirler kontrolörleri ile stajyer gelirler kontrolörleri tarafından ilgili rapor değerlendirme komisyonunun mütalaasıyla doğrudan doğruya ve vergi incelemesine yetkili olan diğer memurlar tarafından ilgili rapor değerlendirme komisyonunun mütalaasıyla vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlık tarafından keyfiyetin Cumhuriyet Başsavcılığına bildirilmesi mecburidir” şekline dönüştürülmüşse de 

10.07.2011 gün ve 27990 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 07.07.2011 gün ve 646 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 4. maddesi ile 213 sayılı Yasanın 367. maddesinin birinci fıkrasında yer alan “maliye müfettişleri, hesap uzmanları ile bunların yardımcıları ve gelirler kontrolörleri ile stajyer gelirler kontrolörleri” ibaresi “Vergi Müfettişleri ve Vergi Müfettiş Yardımcıları” şeklinde değiştirilmiştir.
16.05.2005 gün ve 25817 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 05.05.2005 gün ve 5345 sayılı Gelir İdaresi Başkanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanunun “Taşra teşkilatı” başlıklı 23. maddesinin birinci fıkrası “Başkanlığın taşra teşkilatı, doğrudan merkeze bağlı vergi dairesi başkanlıkları ile vergi dairesi başkanlığı kurulmayan yerlerde bu Kanunun 24 ve 25. maddelerindeki görev ve yetkileri haiz vergi dairesi müdürlüklerinden oluşur. Vergi dairesi başkanlıklarının kuruluş yerleri ve sayıları ile bunlara ilişkin değişiklikler Bakanlar Kurulunca belirlenir” biçiminde olup, 06.07.2005 gün ve 25867 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 13.06.2005 gün ve 2005/9064 sayılı Bakanlar Kurulu kararına göre ise ülkemizde aralarında İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının da bulunduğu 29 bölgede vergi dairesi başkanlıklarının faaliyete geçmesi benimsenmiştir.
Aynı Kanunun “Yetki devri” başlıklı 27. maddesi ise “Başkan ve her kademedeki Başkanlık yöneticileri, sınırlarını açıkça belirtmek ve yazılı olmak şartıyla, yetkilerinden bir kısmını astlarına devredebilir. Yetki devri uygun araçlarla ilgililere duyurulur” şeklinde olup, vergi dairesi başkanının Kanundaki usule göre yetkisinin bir kısmını astlarına devredebileceği hüküm altına alınmıştır.

Anılan Kanunun “Atıflar ve yetkiler” başlıklı 33. maddesi uyarınca; diğer mevzuatta defterdara ve defterdarlığa yapılmış atıfların ilgisine göre vergi dairesi başkanı ve başkanlığına yapılmış sayılacağı belirtilmiştir. 
Somut olay açısından; sanık hakkında 2009-2010 takvim yılllarında sahte fatura düzenlemek ve defter ve belgeleri ibraz etmemek suçları ile ilgili olarak Vergi Dairesi Başkanı adına Denetim Grup Müdürü vekili tarafından 27.12.2010 tarihli yazı ile doğrudan doğruya mütalaada bulunulduğu, yukarıda bahsedildiği üzere, 27.12.2010 tarihi itibariyle rapor değerlendirme komisyonunun mütalaasının zorunlu olduğu gözetilerek, durma kararı verilerek 213 sayılı VUK'nun 367. maddesi gereğince usulüne uygun şekilde mütalaa alınıp dava şartı yerine getirtildikten sonra yargılamaya devamla hüküm kurulması gerektiğinin gözetilmemesi, 

Yasaya aykırı, sanığın temyiz itirazları bu itibarla yerinde görüldüğünden sair yönleri incelenmeyen hükümlerin bu sebepten dolayı 5320 sayılı Yasa'nın 8/1. maddesi gereğince uygulanması gereken 1412 sayılı CMUK'nun 321. maddesi uyarınca BOZULMASINA, 18.01.2017 gününde oybirliği ile karar verildi

(YARGITAY 21. Ceza Dairesi  2016/1624 E.  2017/253 K.

SUÇ : 213 sayılı Vergi Usul Kanununa muhalefet
HÜKÜM : Mahkumiyet)